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      折旧方法对企业所得税的影响,你知道吗?(举例说明)

      2017-11-27 09:59:38   来源: 会计网

      导读:一般情况,我们都知道固定资产有4种折旧方法,但是这几种折旧方法对企业所得税有什么样的影响呢?今天我特意整理出来与大家分享。

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      最近小编被问及固定资产折旧方法对企业所得税的影响的问题。一般情况,我们都知道固定资产有4种折旧方法,但是这几种折旧方法对企业所得税有什么样的影响呢?今天我特意整理出来与大家分享。

       

      不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。首先,不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同。其次,不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度,因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。企业正是利用这些差异来比较和分析,以选择最优的折旧方法,达到最佳税收效益。

       

      从企业税负来看,在累进税率的情况下,采用年限平均法使企业承担的税负最轻,自然损耗法(即产量法和工作小时法)次之,快速折旧法最差。这是因为年限平均法使折旧平均摊入成本,有效地扼制某一年内利润过于集中,适用较高税率;而别的年份利润又骤减。因此,纳税金额和税负都比较小、比较轻。相反,加速折旧法把利润集中在后几年,必然导致后几年承担较高税率的税负。但在比例税率的情况下,采用加速折旧法对企业更为有利。因为加速折旧法可使固定资产成本在使用期限内加快得到补偿,企业前期利润少,纳税少;后期利润多,纳税较多,从而起到延期纳税的作用。

       

      下面我们利用具体的案例来分析一下企业在采用不同的折旧方法下缴纳所得税的情况:

       

      例3.广东某鞋业有限公司,固定资产原值为180000元,预计残值为10000元,使用年限为5年。如表1-1所示,该企业适用33%的所得税率,资金成本率为10%。

       

      表1-1  企业未扣除折旧的利润和产量表

      年限 未扣除折旧利润(元) 产量(件)
      第一年 100000 1000
      第二年 90000 900
      第三年 120000 1200
      第四年 80000 800
      第五年 76000 760
      合计 466000
      4660

       

      (1)直线法:

       

      年折旧额=(固定资产原值-估计残值)/估计使用年限=(180000-10000)/5=34000(元)

       

      第一年利润额为:100000-34000=66000(元)

       

      应纳所得税为:66000×33%=21780(元)

       

      第二年利润额为:90000-34000=56000(元)

       

      应纳所得税为:56000×33%=18480(元)

       

      第三年利润额为;120000-34000=86000(元)

       

      应纳所得税为:86000×33%=28380(元)

       

      第四年利润额为:80000-34000=46000(元)

       

      应纳所得税为:46000×33%=15180(元)

       

      第五年利润额为:76000-34000=42000(元)

       

      应纳所得税为:42000×33%=13860(元)

       

      5年累计应纳所得税为:21780+18480+28380+15180+13860=97680(元)

       

      应纳所得税现值为:21780×0.909+18480×0.826+28380×0.751+15180×0.683+13860×0.621= 75350.88(元)

       

      0.909、0.826、0.751、0.683、0.621分别为1、2、3、4、5期的复利现值系数,下同。

       

      (2)产量法

       

      每年折旧额=每年实际产量/合计产量×(固定资产原值-预计残值)

       

      第一年折旧额为:1000/4660×(180000-10000)=36480(元)

       

      利润额为:100000-36480=63520(元)

       

      应纳所得税为:63520×33%=20961.6(元)

       

      第二年折旧额为:900/4660×(180000-10000)=32832(元)

       

      利润额为:90000-32832=57168(元)

       

      应纳所得税为:57168×33%=18865.44(元)

       

      第三年折旧额为:1200/4660×(180000-10000)=43776(元)

       

      利润额为:120000-43776=76224(元)

       

      应纳所得税为:76224×33%=25153.92(元)

       

      第四年折旧额为:800/4660×(180000-10000)=29184(元)

       

      利润额为:80000-29184=50816(元)

       

      应纳所得税为:50186×33%=16769.28(元)

       

      第五年折旧额为:760/4660×(180000-10000)=27725(元)

       

      利润额为:76000-27725=48275(元)

       

      应纳所得税为:48275×33%=15930.75(元)

       

      五年累计应纳所得税额为:

       

      20961.6+18865.44+25153.92+16769.28+15930.75=97680.95(元)

       

      应纳所得税的现值为:20961.6×0.909+18865.44×0.826+25153.92×0.751+16769.28×0.683+15930.75×0.621=74873.95(元)

       

      (3)双倍余额递减法

       

      双倍余额递减法年折旧率=2×1/估计使用年限×100%

       

      年折旧额=期初固定资产账面余额×双倍直线折旧率

       

      会计制度规定,在计算最后两年折旧额时,应将原采用的双倍余额递减法改为用当年年初的固定资产账面净值减去估计残值,将其余额在使用的年限中平均摊销。

       

      双倍余额递减法年折旧率=2×1/5×100%=40%

       

      第一年折旧额为:180000×40%=72000(元)

       

      利润额为:10000-72000=28000(元)

       

      应纳所得税为:28000×33%=9240(元)

       

      第二年折旧额为:(180000-72000)×40%=43200(元)

       

      利润额为:90000-43200=46800(元)

       

      应纳所得税为:46800×33%=15444(元)

       

      第三年折旧额为:(180000-72000-43200)×40%=25920(元)

       

      利润额为:120000-25920=94080(元)

       

      应纳所得税为:94080×33%=31046.4(元)

       

      第四年后,使用直线法计算折旧额:

       

      第四、第五年的折旧额

       

      =(180000-72000-432000-25920-10000)/2=14440(元)

       

      第四年利润额为:80000-14440=65560(元)

       

      应纳所得税为:65560×33%=21634.8(元)

       

      第五年利润额为:76000-14440=61560(元)

       

      应纳所得税为:61560×33%=20314.8(元)

       

      五年累计应纳所得税为:

       

      9240+15444+31046.4+21634.8+20314.8=97680(元)

       

      应纳所得税的现值为:9240×0.909+15444×0.826+31046.4×0.751+21634.8×0.683+20314.8×0.621=71863.81(元)

       

      (4)年数总和法:

       

      每年折旧额=可使用年数/使用年数和×(固定资产原值-预计残值)

       

      本例中,使用年数总和为:1+2+3+4+5=15

       

      第一年折旧额为:5/15×(180000-10000)=56666(元)

       

      利润额为:100000-56666=43334(元)

       

      应纳所得税:43334×33%=14300.22(元)

       

      第二年折旧额为:4/15×(180000-10000)=45333(元)

       

      利润额为:90000-45333=44667(元)

       

      应纳所得税:44667×33%=14740.11(元)

       

      第三年折旧额为:3/15×(180000-10000)=34000(元)

         

      利润额为:120000-34000=86000(元)

        

      应纳所得税:86000×33%=28380(元)

       

      第四年折旧额为:2/15×(180000-10000)=22666(元)

       

      利润额为:80000-22666=57334(元)

       

      应纳所得税:57334×33%=18920.22(元)

       

      第五年折旧额为:1/15×(180000-10000)=11333(元)

       

      利润额为:76000-11333=64667(元)

       

      应纳所得税:64667×33%=21340.11(元)

       

      五年累计应纳所得税为:

       

      14902.22+14740.11+28380+18920.22+21340.11=97680.65(元)

       

      应纳所得税的现值为:14300.22×0.909+14740.11×0.826+28380×0.751+18920.22×0.683+21340.11×0.621=72662.33(元)

       

      如果将货币的时间价值考虑进来,将应纳税额折算成现值,结果下表所示:

       

      表1-2  不同折旧方法下的应纳税额及现值。 单位:元

       

       年限 直线法 直线法 双倍余额递减法 年数总和法
      第一年 21780 20961.6 9240 14300.22
      第二年 18480 18865.44 15444 14740.11
      第三年 28380 25153.92 31046.4 28380
      第四年 15154 16769.28 21634.8 18920.22
      第五年 13860  15930.75 20314.8 21340.11
      总  计 97680 97680.95  97680 97680.65
      现  值 75350.88 74873.95  71863.81 72662.33


             从表中可以看出,采用加速折旧计算的第一年应纳税额最少,双倍余额递减法下第一年只缴纳税款9240元,年数总和法下第一年缴纳税款为14300.22元,而直线下法则需缴纳21780元。

       

      从上面计算中,不难得出加速折旧法使企业在最初的年份提取的折旧较多,冲减了税基,从而减少了应纳税款,相当企业在最后的年份内取得了一笔无息贷款。对企业来说可达到合法避税的功效。

       

      从应纳税额的现值来看,运用双倍余额递减法计算折旧时,税额最少,年数总和法次之,而运用直线法计算折旧时,税额最多。原因在于:加速折旧法在最初的年份内提取了更多的折旧,因而冲减的税基较多,使应纳税额减少。这样,其应纳税额的现值便较低。在运用普通方法计算折旧时,由于直线法将折旧均匀地分摊于各年度,而产量法根据年产量来分摊折旧额,该企业产量在初始的几年内较高,因而所分摊的折旧额较多,从而较多地侵蚀或冲减了初始几年的税基。因此,产量法较直线法的节税效果更显著。在比例课税的条件下,加速固定资产折旧,有利于企业节税,因为它起到了延期缴纳所得税的作用。

       

       

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